94 счет в бухгалтерском учете: корреспонденция счета и проводки

Содержание:

Обязательная инвентаризации

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации.

Однако есть случаи, когда проведение инвентаризации обязательно, например:

  • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (исключение предусмотрено только для имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);
  • при смене материально ответственных лиц;
  • если выявлены злоупотребления, а также факты хищения или порчи имущества;
  • при реорганизации или ликвидации организации;
  • в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

Инвентаризацию основных средств вы можете проводить один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет.

Выявление недостач

Недостачи относятся на счета бухгалтерского учета на основании инвентаризационных документов и учитываются по дебету счета 94.

Недостачу товарно-материальных ценностей, наличных денег отразите проводкой:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 (41, 50, …)

– выявлена недостача.

Недостачу объекта основных средств учтите следующим образом:

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01

– списана сумма амортизации, начисленной по недостающему объекту основных средств;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01

– отражена недостача объекта основных средств (по остаточной стоимости).

Пример

Перед составлением годового отчета АО «Актив» провело инвентаризацию имущества. Инвентаризационная комиссия обнаружила:

  • отсутствие компьютера первоначальной стоимостью 42 000 рублей и с начисленной амортизацией в сумме 12 000 руб.;
  • недостачу товаров на складе в пределах норм естественной убыли на сумму 12 360 руб.;
  • недостачу денежных средств в кассе организации в сумме 73 руб.

Результаты инвентаризации были зафиксированы в сличительных ведомостях.

В рабочем плане счетов «Актива» счет 01 «Основные средства» имеет субсчет «Выбытие основных средств».

Бухгалтер «Актива» выявленные недостачи должен отразить так:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01

– 42 000 руб. – списана первоначальная стоимость основного средства;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 12 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 30 000 руб. – отражена остаточная стоимость недостающего основного средства;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41

– 12 360 руб. – отражена недостача товаров;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 50-1

– 73 руб. – отражена недостача наличных денег в кассе организации.

Принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по похищенным товарам подлежат восстановлению (письмо Минфина России от 19 мая 2010 г. № 03-07-11/186).

Списание сумм недостач

Недостачи в пределах норм естественной убыли, выявленные при хранении или продаже материальных ценностей, включаются в себестоимость.

Списание недостач отражайте по кредиту счета 94:

ДЕБЕТ 20 (44, …) КРЕДИТ 94

– отражена недостача в пределах норм естественной убыли.

Недостача сверх норм естественной убыли должна покрываться за счет виновного лица. Эту сумму вы должны отразить по дебету субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»:

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94

– недостача сверх норм естественной убыли отнесена за счет виновного лица.

Подробно о том, как удержать эту сумму с работника и в каких случаях это можно сделать, смотрите счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» → .

Если же виновник недостачи установлен не был или суд отказал во взыскании, сумму недостачи придется списать на убытки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94

– недостача сверх норм естественной убыли учтена в составе прочих расходов.

Пример

Вернемся к предыдущему примеру.

По итогам инвентаризации были приняты следующие решения:

  • пропажу компьютера списать на убытки организации (так как виновник следствием установлен не был и было вынесено постановление о приостановлении уголовного дела);
  • кассиру возместить недостачу денежных средств (так как с кассиром АО «Актив» заключен договор о полной материальной ответственности).

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94

– 30 000 руб. – отражен убыток от списания основного средства;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 94

– 12 360 руб. – недостача товаров в пределах норм естественной убыли списана на расходы на продажу;

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94

– 73 руб. – сумма недостачи списана на виновное лицо;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73-2

– 73 руб. – сумма недостачи внесена кассиром в кассу организации.

Счет 94. Недостачи и потери от порчи имущества

Счет 94 “Недостачи и потери от порчи имущества” предназначен для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий.

Суммы потерь имущества в результате стихийных бедствий отражаются на счете 91 “Прочие доходы и расходы”.

Фактическая себестоимость (в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, — стоимость по розничным ценам при ведении бухгалтерского учета товаров по этим ценам) недостающих или полностью испорченных материалов, товаров, иных запасов отражается по дебету счета 94 “Недостачи и потери от порчи имущества” и кредиту счетов 10 “Материалы”, 41 “Товары” и других счетов учета соответствующих запасов.

Остаточная стоимость недостающих или полностью испорченных основных средств отражается по дебету счета 94 “Недостачи и потери от порчи имущества” и кредиту счета 01 “Основные средства”.

Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его приемке, отражаются покупателями по дебету счета 94 “Недостачи и потери от порчи имущества” и кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков имущества сверх норм естественной убыли, предъявленные поставщикам или транспортным организациям, отражаются по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет 76-3 “Расчеты по претензиям”) и кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Суммы, ранее отнесенные в дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет 76-3 “Расчеты по претензиям”), при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с поставщиков или транспортных организаций денежных сумм отражаются по дебету счета 94 “Недостачи и потери от порчи имущества” и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет 76-3 “Расчеты по претензиям”).

Суммы недостач и потерь от порчи запасов в пределах норм естественной убыли, выявленные при их заготовлении, отражаются по дебету счета 10 “Материалы” и других счетов учета соответствующих запасов и кредиту счета 94 “Недостачи и потери от порчи имущества”.

Суммы недостач и потерь от порчи имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его хранении или реализации, отражаются по дебету счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства” и других счетов учета затрат на производство, 44 “Расходы на реализацию” и кредиту счета 94 “Недостачи и потери от порчи имущества”.

При установлении виновных лиц суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” (субсчет 73-2 “Расчеты по возмещению ущерба”) и кредиту счета 94 “Недостачи и потери от порчи имущества”.

При отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету счетов 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности”, 91 “Прочие доходы и расходы” и кредиту счетов 94 “Недостачи и потери от порчи имущества”, 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” (субсчет 73-2 “Расчеты по возмещению ущерба”).

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, отраженной на счете 94 “Недостачи и потери от порчи имущества”, отражается по дебету счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” (субсчет 73-2 “Расчеты по возмещению ущерба”) и кредиту счетов 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности”, 91 “Прочие доходы и расходы”.

(в ред.

постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Суммы недостач имущества, выявленных в отчетном году, но относящихся к прошлым отчетным периодам, признанных виновными лицами или присужденных к взысканию с них судом, отражаются по дебету счета 94 “Недостачи и потери от порчи имущества” и кредиту счетов 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности”, 91 “Прочие доходы и расходы”. Одновременно эти суммы отражаются по дебету счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” (субсчет 73-2 “Расчеты по возмещению ущерба”) и кредиту счета 94 “Недостачи и потери от порчи имущества”.

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» имеет следующие субсчета:

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» корреспондирует со счетами:

Типовые проводки по реформации баланса

По итогам сверки по счетам 90 и 91 бухгалтер определяет финансовый результат предприятия — наличие прибыли или убытка. Каким образом провести в учете в обоих случаях рассмотрим на примерах.

Реформация баланса с прибылью

Представим, что основной деятельностью ООО «Реформа» является оптовая торговля продуктами широкого потребления. По итогам 2015 года выручка от реализации составила 7 515 000 руб., НДС 1 146 356 руб. при себестоимости товара 4 330 000 руб. Сумма расходов на продажу составила 980 000 руб. Прочие доходы по счету 91.1 — 113 000 руб., прочие расходы по счету 91.2 — 312 000 руб.

По итогам года ООО «Реформа» получила прибыль от продаж в сумме 1 058 644 руб. (7 515 000 — 1 146 356 — 4 330 000 — 980 000). Также был выявлен убыток от прочей деятельности 199 000 руб. (312 000 — 113 000).

Оборотно-сальдовая ведомость по состоянию на 31.12.2015 выглядит так:

Счет Наименование Дт (сумма) Кт (сумма)
90 Продажи
90.1 Выручка 7 515 000 руб.
90.2 Себестоимость продаж 4 330 000 руб.
90.3 НДС 1 146 356 руб.
90.9 Прибыль (убыток) от продаж 1 058 644 руб.
91 Прочие доходы и расходы
91.1 Прочие доходы 113 000 руб.
91.2 Прочие расходы 312 000 руб.
91.9 Сальдо прочих доходов и расходов 199 000 руб.

Бухгалтером ООО «Реформа» в конце года были сделаны следующие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
90.1 90.9 Закрытие субсчета по учету выручки от продаж 7 515 000 руб. Оборотно-сальдовая ведомость
90.9 90.2 Закрытие субсчета по учету себестоимости продаж (4 330 000 + 980 000) 5 310 000 руб. Оборотно-сальдовая ведомость
90.9 90.3 Закрытие суммы НДС 1 146 356 руб. Оборотно-сальдовая ведомость
91.1 91.9 Закрытие субсчета прочих доходов 113 000 руб. Оборотно-сальдовая ведомость
91.9 91.2 Закрытие субсчета прочих расходов 312 000 руб. Оборотно-сальдовая ведомость
99.1 99.9 Отражение прибыли (1 058 644 — 199 000) 859 644 руб. Оборотно-сальдовая ведомость

Реформация баланса с убытком

Допустим, основной деятельность ООО «Магнит Плюс» является оптовая торговля садовым инвентарем. По итогам 2015 года ООО «Магнит Плюс» осуществило реализацию садового инвентаря на сумму 2 335 000 руб., НДС 356 186 руб. при себестоимости товара 1 215 000 руб. Общая сумма амортизации основных средств, а также транспортные, складские и управленческие расходы составили 814 000 руб.

Сальдо по счетам 90.1 — 90.4 и 44 по состоянию на 31.12.2015 выглядит следующим образом:

  • Кт 90.1 (выручка от реализации) — 2 335 000 руб.;
  • Дт 90.2 (себестоимость реализованных товаров) — 1 215 000 руб.;
  • Дт 90.3 (НДС от суммы выручки) — 356 186 руб.;
  • Дт 44 (расходы на продажу) — 814 000 руб.

Бухгалтером ООО «Магнит Плюс» были сделаны следующие проводки по реформации баланса:

Дт Кт Описание Сумма Документ
90.2 44 Списание расходов на продажу по итогам года 514 000 руб. Оборотно-сальдовая ведомость
99 99.9 Отражение убытка от реализации садового инвентаря по итогам года (2 335 000 руб. — (1 215 000 руб. + 356 186 руб. + 814 000 руб.) 50 183 руб. Оборотно-сальдовая ведомость

Что показывает кредит счета 70: проводки по зарплате

Начисление зарплаты в организации включает фактически единственную группу операций, которые показываются по счету 70, — те, что связаны с самим начислением заработной платы на основании трудовых или гражданско-правовых договоров (отпускных, больничных выплат за счет работодателя).

Начисление зарплаты показывается проводкой Дт 20 (23, 25, 26, 44…) Кт 70. На счете 70 увеличивается пассив — на сумму обязательства по выплате заработной платы. На затратном счете увеличивается актив — в виде расходов на заработную плату.

Сумма по проводке соответствует общей сумме заработной платы вместе с НДФЛ. Это обусловлено тем, что налог де-юре платится с доходов самого работника. НДФЛ может и не начисляться, если в расчетном периоде сотрудник получает налоговый вычет.

Для учета издержек на оплату труда могут применяться следующие счета:

  • 08 (если зарплата начислена сотрудникам, занятым в строительстве (создании) объекта ОС);
  • 23 (если расчеты ведутся на вспомогательном производстве);
  • 25 (если зарплата выплачивается сотрудникам обслуживающих подразделений);
  • 26 (если зарплата выплачивается руководству и менеджерам);
  • 44 (если зарплата выплачивается отделу продаж или в торговой компании);
  • 96 (если отпускные выплачиваются из резерва).

Отметим, что операции, связанные с начислением страховых взносов, никак не показываются по счету 70, несмотря на то что сам факт начисления этих взносов связан с выплатой заработной платы. Дело в том, что взносы платит работодатель де-юре за свой счет, не вычитая из самой заработной платы сотрудника.

Основные проводки по взносам:

Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ. Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

  • Дт 20 (23,25…) Кт 69 (взносы начислены);
  • Дт 69 Кт 51 (взносы перечислены в бюджет).

При этом корреспонденции счетов 70 и 69 возможны. Например, если имеет место выплата больничного в счет последующей компенсации со стороны ФСС, то это показывается проводкой Дт 69 Кт 70.

Теперь посмотрим проводки по счету 70 по дебету.

Пример учета проводок по 94 счету

Отражение недостачи и ее возмещение были отражены в учете ООО «Механик»:

Дт Кт Описание Сумма Документ
10. 10.10 Выдана спецодежда мастеру цеха Петренко 4275 руб. Акт приема-передачи
20 10. Выданная спецодежда отражена в составе расходов 4275 руб. Акт приема-передачи
98 Выявлена недостача (3 комплекта спецодежды * 1425 руб.) 4275 руб. Инвентаризационная ведомость
73 Учтена задолженность Петренко С.Р. по выявленной недостаче 4275 руб. Акт комиссии
73 Из зарплаты Петренко удержана сумма в счет покрытия убытков от выявленной недостачи 4275 руб. Зарплатная ведомость
98 91.1 Сумма погашенного ущерба отражена в составе внереализационных доходов 4275 руб. Инвентаризационная ведомость, Акт комиссии

Счет 94: основная информация

Счет 94 позволяет обобщить суммы недостач и потери товаров, включая денежные ресурсы. Также с его помощью можно определить величину, которую в будущем необходимо идентифицировать как недостачу или потерю. Изначально вычисленные суммы не подлежат квалификации.

Недостача – это несоответствие между фактически имеющимися товарами и количеством ценностей, которые отражены в отчетных документах.

На практике недостача выявляется в результате следующих действий:

  • инвентаризации;
  • приемки товаров;
  • проверки документации.

Счет 94 относится к категории активных счетов бухгалтерского учета. На нем обобщаются сведения о состоянии и изменении ценностей, находящихся во владении организации. Кроме того, счет 94 – синтетический. Информация на нем регистрируется в денежном эквиваленте.

Дебет и кредит счета 94

Дебет учитывает порчу имущества в зависимости от его категории:

  • товары – по себестоимости;
  • основные активы – по остаточной стоимости;
  • частично непригодные товары – по сумме потерь.

Кредит отражает списание недостач в зависимости от их величины. Величина устанавливается заключенными договорами:

  • допустимые потери в пределах нормы – засчитываются в счет учета материальных ценностей;
  • выше установленных пределов при наличии вины конкретного лица – в счет 73;
  • сверх допустимого значения и без виновного лица – в счет 91.

Кредит отражается в тех же размерах и величинах, что и дебет. Все, что отражает дебет счета 94, подлежит списанию.

Проводки типовых случаев учета недостач

Приведем примеры учета недостач некоторых случаев и рассмотрим использование счета 94 в проводках.

Пример 1

ООО «Принцип» отгрузило ООО «Круг» товары на сумму 100 000,00 руб., в том числе НДС 15 254,24 руб. Доставку осуществляла транспортная компания. В пути товар был утерян. Транспортная компания признала вину и готова оплатить ущерб. Рассмотрим подробнее, как ООО «Принцип» отразит данную хозяйственную ситуацию.

Пример 2

В ООО «Принцип» обнаружили недостачу ТМЦ, уже списанных в расходы, то есть не числящихся на балансе, на общую сумму 5 000,00 руб. Если виновник данного происшествия не был установлен, то никаких бухгалтерских последствий не было бы. Однако так как виновник выявлен, то и ответственность он должен понести. Бухгалтер отразит этот случай проводками:

Аналогичные проводки необходимо сделать, если в отчетном периоде выявлена недостача прошлых лет.

Пример 3

ООО «Принцип» закупило у ООО «Квадрат» материалов на сумму 50 000,00 руб., в том числе НДС 7 627,12 руб. При приемке материалов от поставщика была обнаружена недостача в сумме 5 000,00 руб., в том числе НДС 762,71 руб. Договором предусмотрена величина порчи в сумме 2 000,00 руб., в том числе НДС 305,08 руб. В ООО «Принцип» сделают следующие проводки:

Если поставщик признан виновным, то он выплачивает сумму недостачи, счет 94 при дальнейших расчетах не задействован.

Полная корреспонденция счетов по дебету и кредиту счета 94 указана в приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

***

Счет 94 является активным синтетическим счетом бухгалтерского учета. Он используется для сбора информации обо всех недостачах и порче имущества, произошедших на предприятии вне зависимости от их причин и наличия виновных лиц. Счет не имеет сальдо, так как все обнаруженные случаи порчи должны быть отнесены на виновных лиц или списаны в расходы.

Описание счета «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Счет 94 используется для отражения обобщенной информации по суммам недостач, связанных с порчей материальных и прочих ценностей, в том числе денежных. Обороты по счету 94 отражаются при выявлении порчи или недостачи при заготовлении ТМЦ, их хранении и реализации.

Счет используют для отражения сумм недостачи как при выявлении виновных лиц, так и при списании потерь на себестоимость продукции. По Дт 94 проводят недостающие, утерянные, испорченные ТМЦ (по фактической себестоимости), необоротные активы (по остаточной стоимости), частично испорченные ТМЦ (по сумме выявленных потерь).

Счет 94. Недостачи и потери от порчи имущества

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» предназначен для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий.

Суммы потерь имущества в результате стихийных бедствий отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Фактическая себестоимость (в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, — стоимость по розничным ценам при ведении бухгалтерского учета товаров по этим ценам) недостающих или полностью испорченных материалов, товаров, иных запасов отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и других счетов учета соответствующих запасов.

Остаточная стоимость недостающих или полностью испорченных основных средств отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 01 «Основные средства».

Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его приемке, отражаются покупателями по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков имущества сверх норм естественной убыли, предъявленные поставщикам или транспортным организациям, отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям») и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы, ранее отнесенные в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»), при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с поставщиков или транспортных организаций денежных сумм отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»).

Суммы недостач и потерь от порчи запасов в пределах норм естественной убыли, выявленные при их заготовлении, отражаются по дебету счета 10 «Материалы» и других счетов учета соответствующих запасов и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

Суммы недостач и потерь от порчи имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его хранении или реализации, отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов учета затрат на производство, 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

При установлении виновных лиц суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

При отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба»).

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы».

(в ред.

постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Суммы недостач имущества, выявленных в отчетном году, но относящихся к прошлым отчетным периодам, признанных виновными лицами или присужденных к взысканию с них судом, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно эти суммы отражаются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» имеет следующие субсчета:

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» корреспондирует со счетами:

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

]]>]]>

Для чего предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы»? Какие операции отражаются с помощью указанного счета? На примере типовых ситуаций и согласно законодательным нормам рассмотрим проводки по счету 91, а также разберем значение 91 счета в бухгалтерском балансе предприятия.

91 счет – активный или пассивный

91 счет бухгалтерского учета – это активно-пассивный собирательный счет о прочих операциях по дополнительной деятельности компании. К информации, отображаемой за отчетный период на этом счете, относятся как доходы, так и расходы.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» в кредите обобщает данные по:

  • Поступлениям от арендных обязательств или от предоставления за плату прав на патенты, промобразцы – как правило, корреспонденция счета 91 выполняется с денежными или расчетными счетами.
  • Поступлениям от участия фирмы в работе других компаний, от процентных обязательств, договоров простого товарищества.
  • Доходам от реализации активов предприятия.
  • Штрафным санкциям за несоблюдение договорных условий.
  • Возмещениям по причиненным компании убыткам.
  • Доходам от безвозмездного поступления активов.
  • Суммам по возникающим курсовым разницам, убыткам прошлых периодов.
  • Суммам кредиторки с истекшей исковой давностью.
  • Прочим доходам.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» в дебете обобщает данные по:

  • Расходам по арендным обязательствам, в связи с участием в уставнике прочих компаний.
  • Суммам списания остаточной стоимости активов при их выбытии.
  • Затратам организации на операции с тарой.
  • Уплаченным процентным обязательствам.
  • Банковским комиссиям.
  • Уплачиваемым штрафным санкциям за нарушение договоров.
  • Уплачиваемым причиненных компанией убытков.
  • Признанным в текущем периоде убыткам за прошлые года.
  • Суммам дебиторки с истекшей исковой давностью.
  • Суммам возникающих курсовых разниц.
  • Затратам на рассмотрение дел в судебных инстанциях.
  • Прочим расходам.

Из перечисленного списка становится понятно, что 91 счет в бухгалтерии увеличивается по кредиту, а уменьшается по дебету.

Конечное сальдо закрывается по завершении отчетного периода с помощью специальных проводок.

Субсчета 91 счета:

  • 91.1 «Прочие доходы» – 91 1 счет бухгалтерского учета предназначен для отражения различных доходных операций по не основным видам деятельности компании. Исключение – чрезвычайные доходы организации.
  • 91.2 «Прочие расходы» – счет 91 2 в бухгалтерском учете служит для отражения операций по расходам, не относящимся к основной деятельности бизнеса.
  • 91.9 «Сальдо прочих доходов/расходов – счет предназначается для ежемесячного расчета остатка по 91 сч. в целях его закрытия. При этом по остальным субсчетам сальдо продолжает «висеть», что позволяет в любой момент получить информацию о накопленных остатках. Закрытие заключительными проводками списывается в дебет или кредит накопительного сч. 99.

Финансовая характеристика счета 91 «Прочие доходы и расходы» дает возможность получить обобщенную информацию по тем операциям фирмы, которые напрямую не связаны с основными видами ОКВЭД. Как правило, подобные операции не сильно влияют на финрезультаты бизнеса, но тем не менее важны для расчета достоверных данных о доходах, затратах, прибыли.

Сведения можно представить в обобщенном виде или с аналитикой по видам доходов и расходов.

Типовые проводки по счету 91:

  • Д счет 91 02 К 66, 67 – отражено начисление кредитных %.
  • Д 91.02 К 10 – отражено списание ТМЦ при их выбытии.
  • Д 91.09 К 99 – отражено закрытие сальдо счета.
  • Д 91.02 К 70 – отражено начисление полугодовых премий персоналу.
  • Д 10 (41, 01) К 91.01 – выявлены излишки ТМЦ, товаров, основных средств.
  • Д 76 К 91.01 – отражено начисление % по облигациям.
  • Д 91.02 К 76 – отражено начисление комиссии по РКО банка.
  • Д 51 К 91.01 – отражено получение штрафных санкций за несоблюдение договорных условий.

Примеры операций по сч. 91:

  • Пример 1. «Счет 91 1 для отражения получения арендной выручки» – компания предоставляет помещение в аренду. Ежемесячное поступление денег за аренду отражается с помощью проводки Д 62 К 91.01 на сумму арендной платы.
  • Пример 2. «Счет 91 2 для отражения списания в расходы комиссии по банковским услугам» – подобные операции можно проводить напрямую через сч. 91 проводкой Д 91.02 К 51 или через счет 76 с указанием банка – Д 76 К 51 на сумму РКО, а затем Д 91.02 К 76.
  • Пример 3. «Счет 91 1 для отражения доходов от реализации МЦ» – продажа материалов признается прочим доходом, поэтому все операции проводятся через 91 сч. Проводки следующие: Д 62 К 91.01 – отражена сумма реализации, Д 91.02 К 10 – отражено списание себестоимости МЦ, Д 91.НДС К 68.НДС – выделен налог.

Типичные проводки

Счет 94 предполагает следующие типичные проводки:

  • ДТ94 КТ01. Недостача ОС по их остаточной стоимости.
  • ДТ94 КТ03. Активов, которые используются для передачи в аренду.
  • ДТ94 КТ07. Техники, которая нуждается в сборке.
  • ДТ94 КТ08. ТМЦ, входящих в структуру внеоборотных активов.
  • ДТ94 КТ10. Материалов.
  • ДТ94 КТ11. Павших животных.
  • ДТ94 КТ16. Списание сумм отклонений, которые относятся к недостающим или порченным ТМЦ.
  • ДТ94 КТ19. Списание размера НДС по порченным ценностям.
  • ДТ94 КТ20. Фиксация недостач, обнаруженных в рамках основного производства.
  • ДТ94 КТ21. Отражение недостачи полуфабрикатов, изготовленных на самом предприятии.
  • ДТ94 КТ23. Отражение недостач, обнаруженных в побочном производстве.
  • ДТ94 КТ29. Недостачи, обнаруженные в обслуживающих производствах.
  • ДТ94 КТ41. Недостача товаров.
  • ДТ94 КТ42. Сторнирование наценки по продукции, выбывшей вследствие порчи.
  • ДТ94 КТ43. Недостача изготовленной продукции.
  • ДТ94 КТ44. Списание трат на продажу активов, которые относятся к испорченной и недостающей продукции.
  • ДТ94 КТ45. Отражение недостачи активов, ранее зафиксированных как отгруженные.
  • ДТ94 КТ50/1. Отражение недостачи денег, обнаруженной при проверке кассы.
  • ДТ94 КТ50/2. Отражение недостачи бумаг, связанных с денежными расчетами, выявленной при ревизии кассы.
  • ДТ94 КТ60. Отражение недостачи при приемке ТМЦ, которые направленны поставщиками.
  • ДТ94 КТ71. Отражение подотчетных сумм, если они были потрачены необоснованно или по ним не отчитались.
  • ДТ94 КТ73/2. Размер ущерба, отнесенный за счет сотрудника и не подлежащий взысканию. Запись подтверждается документом, согласно которому взыскание может не выполняться (к примеру, это может быть судебное решение).
  • ДТ94 КТ76/2. Сумма недостач и потерь, прежде отнесенная за счет поставщиков. Не подлежит взысканию.

В приведенном выше списке счет 94 был дебетовым. Рассмотрим случаи, когда он является кредитовым:

  • ДТ08/3 КТ94. Списание недостачи ТМЦ, которые находились на складе и предназначались для стройки. Предполагается, что размер недостачи будет находиться в пределах естественной убыли.
  • ДТ20 КТ94. Недостачи ТМЦ в рамках норм ЕУ учтены в структуре трат главного производства.
  • ДТ23 КТ94. Учет недостач в структуре трат дополнительного производства.
  • ДТ25 КТ94. Учет в структуре общепроизводственных трат.
  • ДТ26 КТ94. Учет в структуре общехозяйственных трат.
  • ДТ29 КТ94. Учет в структуре трат обслуживающего производства.
  • ДТ44 КТ94. Учет в структуре трат на реализацию.
  • ДТ70 КТ94. Недостача, превышающая нормы ЕУ, удержана из зарплаты.
  • ДТ73/2 КТ94. Недостача, превышающая нормы ЕУ, списана за счет виновного.
  • ДТ91/2 КТ94. Включение недостачи сверх норм ЕУ в структуру прочих трат.

Последняя проводка используется в том случае, если взыскать сумму ущерба невозможно. К примеру, запись актуальна в тех случаях, когда виновные не обнаружены или суд отказал в праве на взыскание.

Закрываем бухсчет 90 «Продажи»

По завершению отчетного месяца компания обязана определить финансовый результат своей деятельности. Данная операция представляет собой сравнение субсчетов сч. 90. То есть бухгалтер сравнивает показатели субсчета 90-1 «Выручка» и значение себестоимости продаж, которое определяется как сумма субсчетов 90-2 «Себестоимость», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Торговые и экспортные пошлины».

Если фирма получила прибыль (выручка превысила совокупные затраты), то бухгалтер формирует проводку:

Если компания сработала себе в убыток (выручка ниже совокупных затрат), то регистрируется проводка:

Следовательно, субсчета сч. 90 могут иметь сальдо на конец отчетного месяца, но итоговое значение синтетического БСЧ должно быть равно нулю.

Какие счета закрываются при закрытии года? По данному счету по итогам года формируют следующие бухгалтерские проводки:

Операция

Дебет

Кредит

Субсчет «Выручка» закрыт по итогам года

90-1

90-9

Себестоимость производств отнесена на финансовый результат

90-9

90-2

НДС списан в пользу прибылей и убытков

90-9

90-3

Акцизы отнесены на финрезультаты деятельности

90-9

90-4

Экспортные торговые пошлины списаны по итогам года

90-9

90-5

Ждать ли помощи от программы?

Программные продукты, придуманные для ведения бухгалтерского учета, предоставляют разные возможности для выявления недостачи и закрытия оборотов.

В 1С версии 8.3 отразить сумму найденных при инвентаризации недостач можно с помощью документа «Инвентаризация товаров на складе» по подразделению и МОЛ.

После его заполнения и проведения можно «создать на основании» этого документа «Списание товаров». Здесь уже вручную необходимо выполнить подбор товарной номенклатуры, проставить количество, а сумму проставит программа. Изучить этот процесс можно с помощью видео

Списание в пределах норм и выше, независимо от наличия виновного лица, придется делать в любой версии 1С в ручных операциях. В версии 8.2 и 8.3 для этого необходимо зайти в меню «Учет, налоги и отчетность», выбрать раздел «Ведение учета» и зайти в подраздел «Операции, введенные вручную». При самостоятельном создании операции нужно прописывать все проводки и заполнять все требуемые субконто.

Для конфигурации 1С УПП 94 счет закрывается списанием товаров, но необходимо прописать в настройках способ оценки стоимости «По плановой себестоимости». В противном случае себестоимость может некорректно считаться из-за перекоса в регистрах.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock
detector